【遺產稅新制】配偶生前贈與納入「剩餘財產差額分配」！兩大重點保障生存配偶權益

財政部於 114 年 7 月 28 日發布最新作業原則，正式落實 113 年憲判字第 11 號判決意旨。過去被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶的財產，雖需併入遺產總額課稅，卻無法納入差額分配請求權扣除額；現在新制上路，將有效保障配偶財產權並減輕稅負負擔。

💡 新制適用對象

• 繼承事實發生於 113 年 10 月 28 日（含）以後之案件。

• 113 年 10 月 28 日前已發生繼承，但遺產稅尚未核課或尚未核課確定之案件。

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📌 新制兩大核心重點

1. 稅單拆分，責任釐清

針對「擬制遺產」（生前 2 年內贈與配偶之財產）產生的稅額，將由受贈配偶負擔，不再由全體繼承人概括承受，落實租稅公平。

2. 擬制遺產納入「扣除額」計算

被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶的財產（排除特有財產後），在計算「剩餘財產差額分配請求權」時，將視為被繼承人的現存財產。這意味著可扣除額度增加，進而降低整體應納稅額。

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🧮 實例試算：新制如何節稅？

假設被繼承人名下財產 2,900 萬，生前贈與配偶 1,000 萬，配偶自有財產 200 萬：

• 新制計算基礎： (2,900萬 + 1,000萬) = 3,900萬

• 分配請求權扣除額：

(3,900萬−200萬)÷2=1,850萬

結論： 將贈與款項納入計算後，可主張扣除額大幅提升，達到實質減稅效果。

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